细节七：委托外部研发费用的加计扣除，一定要注意委外合同谁来认定登记。

参考：根据《技术合同认定登记管理办法》（国科发政字〔2000〕63号）第六条规定，未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策。

注意：据此，委外研发合同须申请认定登记后才能享受加计扣除。委托境内技术合同必须由受托方办理登记。委托合同经当地技术市场管理办公室认定，并取得了《技术合同认定登记证明》。委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。委托境外进行研发活动的受托方在国外，不受我国相关法律管辖，要求受托方登记不具有操作性，因此财税〔2018〕64号文件对此进行了调整，将登记方由受托方调整至委托方，以保证委托方能顺利享受政策。委托境内研发是要求受托方登记。由于受托方一般是享受增值税等其他税种税收优惠政策的主体，科技部门为便于管理、统计，避免双重登记。

细节八：委托外部研发费用的加计扣除，一定要注意取得的技术服务费发票开具的税率问题。

注意：受托方对符合免税条件的技术开发费应开具税率栏次为“免税”的普通发票，而不是选择的“0”税率。

参考：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》一、下列项目免征增值税（二十六）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。1.技术转让、技术开发，是指《销售服务、无形资产、不动产注释》中“转让技术”、“研发服务”范围内的业务活动。2.备案程序。试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。

细节九：委托外部研发费用的加计扣除，一定要注意正确进行账务处理。

支出发生：
借：研发支出-费用化支出-——XX委托研发项目
      贷：银行存款

期末结转：
借：管理费用-研发费用
       贷：研发支出-费用化支出-——XX委托研发项目

细节十：委托外部研发费用的加计扣除，一定要注意加计扣除的比例是75%还是100%。

注意一：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。上述税收优惠政策凡已经到期的，执行期限延长至2023年12月31日。

注意二：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。比如：甲公司是一家制造企业，委托境内的外部机构进行研发，全部的研发费用是100万，那么就按照100*80%=80万元计入研发费用，按照80万元比例加计扣除。

参考：根据《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号）规定：从2021年1月1日起，制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%。

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