经典案例分享——苹果公司合理避税方式?不懂政策公司白白多交税

　　2013年5月，美国参议院发布了一份长达40页的备忘录，指出从2009到2012年，苹果公司利用对海外企业在税收方面的漏洞，规避了440亿美元海外收入的税务支出。综合计算，总税率仅为22%，远低于联邦税率的35%。其实，早在2012年，《纽约时报》就刊文指出了苹果公司的国际避税问题。

　　《纽约时报》披露了苹果公司采取的全球避税手段，包括其国内避税与国际避税策略，并揭露出苹果公司已成功避税数十亿美元。文章引用了曾负责苹果公司iTunes欧洲市场的零售市场营销的前高管罗伯特·哈塔的话，他向媒体公开了他通过卢森堡进行交易让公司减少纳税金额的战略。

　　另外，曾经参与起草苹果公司国际避税策略的前任主管，也称苹果公司的战略之一就是利用不同地区之间的税率差异这一漏洞进行避税。苹果公司已在全球多个地区如雷诺、爱尔兰、荷兰、卢森堡、英属维尔京群岛等设立办事处，大大降低了其全球纳税额支出，并且都是合法的。

　　《纽约时报》还报道了苹果公司通过将利润转移到低税率的美国州和海外国家的子公司，使其应纳税税率大大降低，并远低于大多数同等规模的企业。研究数据称，苹果公司2011年在美国仅联邦税一项就成功避税24亿美元。

　　以在美国内华达州雷诺市设立的子公司Braebum为例，尽管苹果公司不在雷诺市生产或设计任何产品，但相当一部分销售利润却流入这个Braebum公司，它帮助苹果公司规避了在其他州所产生的高额赋税，原因是内华达州不征收企业所得税。

　　其实，苹果公司最令世界瞩目的不是其在美国当地的避税策略，而是其设计的名为“Double Irish With A Dutch Sandwich(爱尔兰荷兰三明治)”的国际避税策略。该策略沿用已久，并已被其他跨国公司纷纷效仿甚至直接抄袭采用。

　　苹果公司利用自己在爱尔兰和荷兰的子公司，合法地将利润转入这些子公司，然后再转出到加勒比岛国，因为上述三地需要缴纳的企业所得税很低或根本无须缴纳，苹果公司因此成功进行了国际避税。

　　案例分析

　　1.避税乐园——卢森堡

　　苹果公司在卢森堡设立了名为iTunes的子公司。该公司在卢森堡只有几十名员工，且公司注册地址显示其规模小、办公环境布置简洁。根据一些现职或离职公司管理人员的说法，当许多国家地区的顾客在苹果公司官方网站下载歌曲、电视节目或者应用软件后，相关的收入会流入登记在卢森堡的这个名为iTunes公司的名下。

　　其实，苹果公司在卢森堡设立子公司的目的在于享受当地的优惠政策。卢森堡税收优惠政策规定，对于通过开展新业务、采用新制造流程或提供高科技服务而获得的利润，可以免除高达8年的25%的公司所得税和市政营业税。

　　因此，苹果公司作为高科技公司，只需把高科技服务类的交易在卢森堡进行操作，就可以减免一定程度的税收。苹果公司选择卢森堡这一国际避税乐园进行国际避税，除了使自身免受数十亿的税负外，还使本应属于其他国家及美国本土的税收收入人为地流入卢森堡。

　　2.“爱尔兰荷兰三明治”

　　“爱尔兰荷兰三明治”由英文“Double Irish With A Dutch Sandwich”翻译得来，是1994年由苹果公司的一名欧洲财务经理蒂姆·詹金斯提出并帮助建立的一种国际避税策略。这种税务框架帮助苹果成功地实现了公司利润的转移并进行了国际避税。

　　苹果公司之所以选择爱尔兰，同样是因为爱尔兰政府向苹果公司提供了税收优惠政策。苹果公司通过公司内部的资金转移，把在美国加州产生的专利使用费转移到了爱尔兰，享受了12%左右的税率，而非美国35%左右的税率。

　　另外，苹果公司还将爱尔兰子公司的部分所有权交给了位于英属维尔京群岛上的鲍德温控股无限公司。鲍德温控股无限公司注册登记的管理人正是苹果公司的首席财务官彼得·奥本海默。在英属维尔京群岛注册公司的优势在于该地区政府保护股东利益，不需要公布受益人身份，且允许一人完全拥有一家有限公司。同时，该地区实施低税率，对外资有限公司税务管制很少。爱尔兰与荷兰签有税收协议，欧盟成员国公司之间的交易免缴所得税。

　　从苹果公司避税的案件来看，其策略方式虽然很复杂，但是取得了成功。其原因一是各国相关的税收法规不一样，美国法律认为只有在美国注册的公司才是本国公司，才需纳税;二是美国法律认为，不需按国家分别报告收入、赢利和税负，使苹果公司在海外的纳税处于模糊状态。以上两个方面是其最好的避税举证。

　　不懂政策公司白白多交税。当然，对于像苹果公司税负中的企业还很多，比如建筑行业、贸易行业等企业，税负高达45%?其实，企业只要依法节税，就可以实现税负最低化。

　　其实，除了国外的这些政策，我国还有很多零碎的政策，企业也可以充分运用。由于我国地区经济发展存在一定程度上的不平衡，不少地方政府依据国家法律法规，为吸引企业入驻，发展当地经济，会存在众多税收优惠政策，企业可以入驻这些税收洼地，享受税收优惠政策。目前优惠政策集中在对产业的优惠和对地域的优惠上。

　　例如湖北、重庆、上海等，都设立了经济开发区、产业园等等，为企业提供税收优惠政策。企业可以通过设立新公司、成立分公司或者迁移等方式入驻园区，享受当地的税收扶持。特别是设立个人独资企业(小规模/一般纳税人)，无需缴纳企业所得税，通过合理进行业务分流分包，并对个人生产经营所得税申请核定征收，个人生产经营所得税核定后只需要0.5%-3.1%。

　　比如像湖北上海重庆等地的总部经济园区，企业可以不用改变现有的经营模式和经营地址，通过以下方式注册入驻园区后，正常履行纳税义务，享受园区的税收扶持政策。

　　(1)注册新公司

　　(2)设立分公司

　　(3)迁移(只针对该行政区划内的企业)

　　总部经济税收优惠政策

　　1、有限公司

　　增值税根据地方财政所得部分的40%-70%予以财政扶持奖励。

　　企业所得税按照地方财政所得部分的40%-70%予以财政扶持奖励。

　　财政奖励次月扶持，资金回笼快。

　　2、个人独资企业或者合伙企业(13271935807 微信同号）

　　小规模企业增值税3%

　　商贸行业个税核定征收0.25%~1.75%(小规模纳税人&一般纳税人皆可核定)

　　因个人独资企业依法不征收企业所得税，只存在增值税和个税，个税按照当地税收优惠政策，核定行业利润率(大多是10%或者5%，根据行业不同有所区别，商贸业5%，服务业10%)，再按五级累进制缴税。

　　在缴纳完以上税费之后，个人独资企业股东分红不再需要缴纳20%的分红个税。总而言之面对国家的好政策，一定要认真研究、灵活运用。