个人投资者向公司以借款形式领取资金，用于自身或他人使用的一种行为极为普遍。但是税务机关对此处于加强了税收征管要求，实际操作中在一些问题上，纳税人和税务机关因此发生较多争议。

　　笔者此处对财务人员反映比较常见的问题进行了梳理，加深对此类问题的准确理解，7种规避个税风险。

　　1.2019年5月1日，法人企业甲公司借款给其股东A某300万元，该项借款未用于企业的生产经营，截止2020年7月股东A某仍未归还借款。有的税务机关认为，个人投资者向企业借款跨越年度就必须调整征个税，此种说法是否准确?

　　答：财税〔2003〕158号文规定了关于个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款长期不还的处理问题：纳税年度内个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个税。

　　在具体实践中，部分税务机关认为，纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止，纳税年度应为公历年度。据此，“纳税年度终了”，应该是个人股东发生借款当年的12月31日，而非借款满12个月。因此，如果个人股东于2019年5月1日向企业发生了借款，在2019年12月31日既不归还，也不用于企业生产经营的，其未归还的借款，就需计算个税，由企业履行代扣代缴义务。

　　但是这种理解是存在偏差的。国税发〔2005〕120号第三十五条对此表述进行了调整，规定加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。这里并没有强调必须“纳税年度终了”。在具体实践中，部分纳税人根据上述文件认为，此处的一年应当理解为借款期满12个月，按照这种思路，上述案例中股东A某借款时间虽然跨越年度，但是借款期没有满12个月，不应当计算缴纳个税。由于各地税务机关一年界定理解不一，可能会出现尺度不完全一致的情形，纳税人应当做好与主管税务机关沟通，及时了解本地个税口径，避免涉及相关个税风险。

　　风险防范方法：在实际税务实践中，“纳税年度终了后不归还”，“未用于企业生产经营”两个条件要同时符合，税务机关才能认定为依照“利息、股息、红利所得”项目计征个税。因此，纳税人要完整留存好股东借款是用于公司“生产经营”的证明凭据，比如说：股东用借出款项结算了办公用品费用，请客户吃饭的餐饮发票等证明材料，形成证据链条，这样处理就不会涉及税务问题，会计也可以平股东往来账余额。

　　2.个人投资者A某先后投资甲有限公司，个人独资企业乙。2019年2月，甲公司借款给其股东A某300万元，个人独资企业借款给其股东A某100万元，上述借款未用于企业的生产经营，截止2020年7月股东A某仍未归还借款。是否都需要按照“利息、股息、红利所得”项目计征个税?

　　答：这种说法是错误的。个人投资者拥有企业股权，对企业财产取得一定的控制权，支配权，如果投资者从法人企业借款不还，视为企业对于个人投资者的红利分配， 按照”利息、股息、红利所得”项目计征个税。而投资者从个人独资企业、合伙企业长期借款不还，视为企业对于个人投资者的利润分配，则按“经营所得”项目计征个税，按期预缴、年度汇算。

　　3.借款超过1年并征收个税后，个人投资者归还借款，已经缴纳的个税能否申请退还?

　　答：由于超过1年未归还的借款已经视为企业对于个人的红利分配，并且已经征收了个税，其本质是属于税务机关对于特别事项的调整，目的是杜绝“假借款，真分红”现象，对于投资者在征收个税后归还借款，一般不能作为退税理由，否则税收就丧失了强制性和固定性。

　　同时也无法留抵抵减后续的个税，实际就是交了“冤枉税”，实践中，部分企业试图通过提起行政诉讼解决退税问题，但是胜诉几率极小。主要是做好借款时间的管理，避免触发税务文件监管要求，引发税收风险。

　　4.企业被税务稽查部门立案，查明未归还借款超过1年而且没有用于生产经营，个人投资者在税务处理决定书前发现归还借款，能否通过申诉不征收个税?

　　答：由于超过1年未归还的借款已经视为企业对于个人的红利分配，并且已经征收了个税，其本质是属于对特别事项的调整，杜绝“假借款，真分红”现象，这里税务处理决定书虽然没有下发，但是上述行为已经被税务稽查部门查实和确认，已经在税法上已经发生红利分配，即使归还借款无法改变已经认定事实。

　　5.L公司是自然人股东投资的合伙企业，2019年收到所投资的上市公司分红3700万元未依法申报纳税。税务机关要求其按“利息、股息、红利所得”的补缴个税740万元，而L公司试图用分红收益弥补上年亏损后的利润，再补缴个税600万元，L公司的个税处理错误在哪里?

　　答：个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，是不并入企业收入的，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得缴纳个税。L公司是自然人股东投资的合伙企业，不是分红所得的个税纳税主体，L公司取得的分红并不是经营所得，不能弥补以前年度亏损。根据财税〔2008〕159号规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取‘先分后税’的原则。不论合伙企业是否作出利润分配决定，只要有留存利润，该部分留存利润就应按规定的分配比例分配，并由合伙人计入自身的应纳税所得额依法申报缴纳个税。

　　6.2019年2月，甲单位由于资金紧张，决定向公司股东借款。借款协议约定：公司按照同期银行利率水平向个人借款一年，到期还本付息。2020年2月公司由于资金紧张，与股东商量延迟6个月支付借款本息。公司在账务处理时，已经将应付利息计入股东个人往来账户。该单位认为，扣缴个税应该是在支付个人利息所得时扣缴，预提尚未支付的利息且未转移到个人手中，可以暂时不需扣缴。2020年7月，税务机关检查发现此问题，认为该单位计提的应付未付利息应当扣缴个税，税务机关的看法是否正确呢?

　　答：税务实践中认为，扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个税。

　　如果该单位约定支付利息时间已到，而且被借款人可以随时提取利息时，此时借款利息的实际支配权已经转移到股东手中，股东没有及时进行处置，不能改变借款利息实际支配权已经改变的客观事实，此时扣缴单位应该扣缴个税款;如果约定的支付利息时间尚未到达，被借款人不能提取利息，此时利息仍然处于支付单位的支配和控制之下，此时支付单位暂时不需要扣缴税款。

　　结合本案例情况分析，该单位与股东之间的借款约定的支付利息时间是1年之后，即2019年2月发生的借款，应该在2020年2月结算并扣缴税款。公司在账务处理时已经将往来会计科目分配到个人名下，已经将公司到了2020年7月，仍然没有扣缴个税，因此税务稽查处理是正确的。如果公司确实有资金支付困难，出现纳税义务和纳税资金不匹配的问题，建议暂时不要分配到个人名下，并与主管税务机关及时沟通，提供相关佐证材料，争取税务机关认可。

　　7. 个人投资者借企业的款超过1年且未用于生产经营，但已经归还，后来被税务机关检查发现此问题，是否需要补缴个税?

　　答：此问题在实际操作中各地税务机关处理方式不同，主要分为两类。

　　一类认为，虽然借款已经归还，形式上依然曾经符合文件要求，应当征收个税;另一类则认为，如果税务稽查查实的投资借款的持续行为已经消失，不存在进行税务调整的问题，同时从侧面也证实了是一个真实的借款行为，由于个税应当是对个人实际纯所得征收，此时不要进行补充调整。

　　由于各地对此问题分歧较大，在实际操作中建议借款时间不要超过1年。如果确实需要长期借款，可以考虑在1年期限到达前归还，然后重新向公司进行借款，确保形式上的合规，尽可能避免陷入相关税收争议。

　　【http://www.qzstax.com/】税收筹划/园区咨询服务热线：13271935807(微信同号)